论环境会计的目标和研究对象

论环境会计的目标和研究对象

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近年来,随着环境问题的日益突出,

环境会计研究

也空前繁荣,

不少学者从不

同角度对此进行了有益的探

讨,取得了一些成果。但在环境会计研究

中尚存在着一个误区,就是忽略了环境会计基本理论的研究。在一些

基本理论问题

上尚未取得一

致,势必影响文研究的深入。二和其他理论一木样,环境会计文理论也是一种

苟关于环境会计

莱原理、方法及

其运用的知识

体系,具有特

定的结构与内

论环境会计的目标和研究对象

容。正是在这一理论的指导

下,环境会计

实务才能得以健康发展。因此,环境

会计理论应当是环境会计研究中最重要的问题,它不仅为深化环境会计研究奠定了基础,而且可以恰当地解释环境会计实务,指导环境会计实务的发展。基于这种认识,本文拟对环境会计的目标和研究对象问题谈些认识。

一、环境会计的目标1.环境会计目标的决定因素。环境会计目前是在一定的环境或条件下,环境会计活动所要达到的

目的和结果,它集中而现实地体现了

环境会计活动的宗旨,为环境会计实

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务指明了方向,在很大程度上也决定

了环境会计方法的选择和发展。正因为如此,通常认为,环境会计目标是环境会计研究最基础的概念,居于环境会计理论结构的最高层次,对环境会计其他问题的研究具有决定性影响。在环境会计实践中,客观地决定

其目标的因素主要有两个:一是环境

信息使用者的需求;二是会计内在的

本质属性。

(1)环境信息使用者的需求。环境信息使用者的需求是决定环境会计目标的首要因素。离开这一点,会计就没有提供环境信息的必要,即使提供出来,也是一种无用的会计信息。

从我国环境管理实践看,环境信息使用者的需求主要来自企业内部和外部两个方面。从企业内部看,管理当局在国家严厉的环保政策管制下,往

往需要利用环境会计信息帮助解脱

其所承担的财务和环境责任,以对企业行为导致的环境污染等后果做出近乎情理的“解释”,对某些利用“废

弃物”生产的企业来说,也迫切需要利用环境会计方法对其生产经营活

动之经济与社会绩效做出恰当的评价。

(2)会计内在的本质属性。会计内在的本质属性是决定环境会计目标的另一重要因素。环境会计信息使用者的需求在一定程度上体现了他们的主观意志;但会计无论是作为一种管理活动还是一个信息系统,其作用

的发挥最终要受本身固有功能的制

约。对信息使用者超出会计固有功能的信息需求,会计本身就无法提供出来,因而也就不可能成为环境会计的

目标。

从以上两个方面可以看出,前者

决定了环境会计信息使用者要求环境会计干什么,而后者决定了环境会计能干什么。因此,环境会计目标的

决定既有主观的一面又有客观的一面,是主观见之于客观,并使二者有机结合的产物。

2.环境会计的基本目标和具体

目标。

由于环境会计活动不是个别的单因素行为,既与企业经营活动紧密结合,又与外部环境密切相关,加之不同的信息使用者对环境信息具有不同的

需求,因而环境会计目标也不是单一

的。从环境会计的影响和解决问题的

途径看,我认为,环境会计目标应区分

为基本目标和具体目标两个层次。

环境会计的基本目标是实现经济

效益和社会效益的协调统一。由于传统会计只强调经济效益的单目标决策,而在经济增长的同时,环境问题层出不穷,最终会对经济社会的可持续发展带来重大影响。遗憾的是传统会计没有将环境所带来的经济问题很好地纳入会计理论与实践中加以研究和

解决,因而存在一定的局限性。

环境会计的具体目标是其总目标

在会计工作中的具体化,反映了环境会计目标的特殊性,我认为,其表述可概括为向环境信息使用者提供有用的环境信息。主要包括:(1)企业生产经

营活动导致的环境污染信息。(2)企业

环境保护的成本费用信息。(3)企业环境保护绩效信息。(4)环境保护社会效益信息。

环境会计目标的界定,决定了环境会计的研究范围应当包括微观核算体系和宏观核算体系两个方面。实现环境会计的微观核算与宏观核算的结合,这是环境会计研究的最终目的。

=、环境会计的研究对象环境会计研究始于20世纪70年代。最早见之于《控制污染的社会成本转换研究》口 A Beama,1971)和《污染的会计问题》(J Marlin,1973)Z

篇文章。1987年,联合国世界环境和

发展委员会发表《我们的共同未来》

报告后,环境问题在世界范围内引起了普遍重视。1989年后,一些大型国际企业已开始编制环境特别费用预

算,在微观企业中开始进行环境会计核算的尝试。特别是,1992年联合国

集团经济研究2005 8上半月刊(总第179期)

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