国内商业银行财务报表分析

财税金融

转换日公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益;转换日公允价值大于原账面价值,将其差额在计提的减值准备或跌价准备的范围内计入当期损益,剩余部分计入资本公积。原制度没有这方面的规定。　　五、投资分类方式的调整和计量标准的改变新准则调整后的投资分类为交易性证券投资、持有到期投资、权益性投资。将原来的短期投资修改为交易性证券投资,长期债权投资修改为持有到期投资。在计量标准方面,新准则也做了修改,交易性证券投资(目前的短期投资),期末按公允价值计价,公允价值的变动计入当期损益。现行准则规定投资在取得时应以初始投资成本计价,初始投资成本包括取得投资时支付的全部价款,税金、手续费等相关费用。新准则对长期股权投资成本的初始计量按照是否是由公司合并形成的长期股权投资等分类分别确定初始投资成本。考虑到采用权益法和成本法核算对企业合并的结果实际上没有太大影响,对于投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资,的规定。只是在编制合并财务报表时,,市价与成本孰低法调整期末价值;,限在期末进行摊销,,业务时,按照股权结合的方式来进行企业合并的会计处理。

1.2非同一控制下企业合并的会计处理方法。在非同一控制下,企

业合并的会计处理方法主要采用购买法。购买法是指将企业合并看成一个企业购买另一个企业的交易行为,并以此为依据进行企业合并的会计处理方法。在购买法下,企业合并被看成是一个企业购买另一个企业的交易行为,这种购买行为与购买单项资产是类似的。这就决定了将合并企业净资产入账时应采用公允价值。

2.投资差额处理的变化。旧制度规定,在控股合并情况下,产生长

期股权投资初始成本的计量时,应当按照投资成本与投资企业拥有被投资企业的“份额”;新准则要求将此部分差额作为商誉处理。

》相比,

,从侧重母。合并报表范围的确定,更关注实质性控,,而不一定考虑股所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。

新的会计准则的实施,对我国企业产生的影响是深远和重大的,对会计规范提出了更高的要求,增加了会计准则的可操作性,减少了执行过程中的随意性,从总体上提升了会计信息的质量和公司业绩的含金量,促进我国资本市场乃至整个市场经济的健康有序发展。

参考文献:

[1]牛成喆,刘彬.公允价值定义及计量属性综述[J].财会通讯(学

六、　　

1.,最大的特点

就是把企业合并行为分为同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并两种情况,并针对两种情况作了不同的规定。新准则和旧制度对企业合并的计量方法不同:旧制度对企业的合并,无论是吸收合并、新设合并还是控股合并,都是以被合并方的账面价值来计量:新准则规定同一控制下的企业合并采用账面价值计量,非同一控制下的企业合并采用公允价值计量。

1.1同一控制下企业合并的会计处理方法。在同一控制下,企业合

术版),2007,11:23-25.

[2]胡丽青.浅谈新会计准则下的资产减值会计[J].科技情报开发

与经济,2009,22:101-103.

[3]胡勇;新旧会计准则的变化及对房地产企业的影响[J].金融经

并的会计处理方法主要采用权益结合法。所谓权益结合是指参与企业合并的股东联合控制其全部或实际上全部资产和经营,以便继续对联合实体分享利润和分担风险的合并。权益结合法就是在处理企业合并

(下接54页)4.因子得分排序。利用回归法得到中国银行、中国工商银行、

济,2009,14:155-156.

[4]徐峰,企业合并会计处理方法探讨[J].辽宁经济,2007,1:100.

中国建设银行、中国农业银行、中国交通银行和招商银行六大商业银行的各个因子得分及综合得分排名情况。得分越高,排序越靠前,代表业绩越好。其中综合得分是用各因子的方差贡献率占所有因子总方差贡献率的比重作为权重加权计算得到的,即公式F=(70.007F1+21.603F2)/91.61

表4　RotatedComponent

Matrixa

ExtractionMethod:PrincipalComponentAnalysis.RotationMethod:VarimaxwithKaiserNormalizationa.Rotationconvergedin3iterations.

表5

银行中国银行中国工商银行中国建设银行中国农业银行中国交通银行招商银行

F1-0.06920-0.481870.46952-1.695131.101390.67529

排序

453612

F20.958081.327870.16658-1.12997-0.92557-0.39699

排序

213654

F(综合)0.173-0.0550.398-1.5620.6230.422

排序

453612

　　四、实证结果的分析与讨论

由于F1(盈利与偿债能力因子)占了70%的权数,所以我们可以看到综合排序的结果与F1的排序结果完全一致。综合排序来看,中国交通银行的得分最高,为0.623。后面依次是招商银行(0.422)、中国建设银行(0.398)、中国银行(0.173)、中国工商银行(-0.055)和中国农业银行(-1.562)。其中交通银行在主因子F1上的得分相当高,将近是第二名招商银行的两倍,说明该行的盈利能力与偿债能力高出其他五家商业银行很多。招商银行与中国建设银行分居二、三位,且它们的F1相差不大。而中国银行、中国工商银行排在第四位和第五位,可见这两家银行在盈利能力和偿债能力上比较薄弱,需要努力提高公司的经营业绩同时降低不良贷款比率以增强公司的偿债能力。中国农业银行排名最后,且与其他五家商业银行有非常大的差距,可以看出来该行的盈利能力与偿债能力相当弱,该行应不断提高资本充足率,用一切办法降低不良贷款比率,提高员工素质用更好的服务来增加公司的经营收益。从F2(成本因子)上来看,中国工商银行与中国银行成本控制的相当好,在六家商业银行位居第一、第二位。中国建设银行与招商银行排名第三、第四位,与排名第二位的中国银行有较大差距。成本因子排在前三名的均为国有商业银行,从中我们可以看出我国国有商业银行在成本控制上做得还是很好的,而我国的股份制商业银行需要加强成本控制,在加强公司稳定性的同时提高资本的利用效率。中国交通银行与中国农业银行排到了第五、第六位。中国交通银行虽然盈利能力与偿债能力很强,但我们同时看到他的成本控制能力比较弱,与前三家国有商业银行有很大差距。中国农业银行的成本控制能力是六家商业银行里最弱的,所以该行无论是在盈利能力与偿债能力上,还是在成本控制上都有很长的路要走。

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