经贸论坛

关联方交易的识别与判断

何金敏 河北省石津灌区管理局 河北石家庄 050000

摘要：随着我国经济的飞速发展，企业经营通过重组、参股、控股及兼并等形式， 渐渐由经营单一的产品向资本经营转化，扩展经营规模和领域非常快速，为了提高抗御风险的能力，如何区别和防范关联交易是关键。本文从什么是关联方交易，如何识别和防范关联方交易两方面来共同探讨此问题。

关键词：关联方交易；识别；判断

文章编号：1001-828X（2010）05-0081-01

在关联方交易中，也会因各种利益，利用各自存在着的控制和影响关系，使关联企业相互之间通过转移定价等不同方式实现利润的转移，从而损害交易对方或其他非关联人的利益，损害正常的社会秩序。所以完善健全关联交易制度，提高上市公司关联交易信息披露的透明度，保护投资者、债权人的合法权益，准确区别和判断关联方交易是十分必要的。

方法。定价政策是关联方交易信息披露中的关键部分，应当在准则中强调定价政策与方法的披露规定，保证投资者对于定价政策的知情权。

(二)发挥注册会计师审计的作用

毫无疑问，价格因素(如交易价格、资产评估价格、资金占用费等)是关联方交易中最关键的因素，而这些价格因素在最终披露之前，都需要通过注册会计师的审计。为确保关联方交易信息披露的真实性、合法性及完整性，充分发挥注册会计师的审计作用，可采取以下一些措施：1.加强对企业重大关联方关系及交易的审计。一般应要求企业聘请注册会计师对重大关联方关系及交易进行专门的审计，并将其审计结果作为信息披露的规定内容，这样有利于提高信息披露内容的质量，从而为投资者传递更加有效的会计信息。2.加强对注册会计师和注册会计师行业的监管。应尽快修订《注册会计师法》，进一步明确注册会计师行业的监管权限，并从法律上明确注册会计师应承担的责任。同时，注册会计师协会也应加强对注册会计师的行业内部监管工作，采取多方面的监管手段，防止注册会计师在审计过程中徇私舞弊。

(三)加强对关联方交易信息披露的监管

我国目前基本上是采取政府主导集中统一型的两级管理的体制。对信息披露的监管由中国证监会集中、统一、垂直领导，以两个证券交易所为核心构成证券市场管理体系。对证监会而言，首先应强调关联方交易信息披露形式上的规范化，如证监会可制定一系列的关联方交易信息披露公开的内容与格式准则，并应要求披露人以鲜明的形式和简洁平实的语言披露。其次，应加大对上市公司关联方交易信息披露的监督力度，可考虑建立上市公司信息监察员制度，同时设立专门的委员会查处进行违规关联方交易信息披露的上市公司。而对交易所而言，则应给予证券交易所必要的监管权力，并完善上市公司关联方交易的即时披露的监控制度，即两市规则应在现有规定的基础上，对关联方交易在交易合同达成及交易履行完毕这两个阶段，分别规定上市公司的即时披露义务，从而保证对关联方交易的有效监控。

一、关联方交易的概述

随着我国经济的腾飞，资本市场的活跃和证券市场的发展，上市公司也越来越多，关联方交易普遍存在于我国经济活动中。关联方交易也称为关联交易，是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。这一含义的要点有：1.按照关联方的判断标准，企业之间如果构成关联方关系、个人与企业之间的交易。简言之就是通常在关联方关系已经存在的情况下，关联各方相互的交易。2.关联方交易的主要特征是资源或义务的转移。一般情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也应该转移。3.关联方交易的关键是了解关联方之间资源或义务的转移价格。通常来说能在一般商业条款中使参与双方受益。会计上确认资源或义务的转移常常是以风险和报酬的转移为依据，并以各方统一的价格为计量标准。关联方在确定价格时也许会有一定程度的弹性，而在非关联方之间的交易中却没有这样的弹性，非关联方交易的价格是公平价格。国际会计准则提供了关联方交易中确定价格的几个例子，如：可比不可控价格法、转售价格法、成本加成法等。但在有些情况下，如果关联方之间的关系不存在，交易就不会发生，如子公司像母公司销售产品一般按成本计价，因为如果母公司不买这些产品，子公司的产品很可能不会有买主。这种情况下，关联方之交易就采取按成本计价的方法；但在另外的情况下，关联方之间就会采用不计价的方法，例如，免费提供管理服务等。

二、如何识别和判断关联方交易

由于关联方及其交易过程很复杂性，加上内部控制的固有性，因而让投资者、债权人很难发现企业是否利用关联方及其进行交易。一般可对注册会计师出具的审计报告进行详细分析，根据注册会计师所发表的审计意见类型来做出准确判断，所以，注册会计师实施专门审计程序是必不可少的，用来识别关联方及有关交易是否为关联方交易，并在这个基础上审查关联方交易，得到有效的判断和识别。具体方法如下:

(一)完善关联方交易披露的法律法规制度

应该说，2008年的新的企业会计准则在关联方范围的扩大、控制关系关联方披露要求、关联方交易的披露要求等方面做出了更改或扩大了内容，与旧准则相比有一些改进，但仍然存在一些不足。实际上，鉴于我国目前的证券市场的实际情况，在关联方交易的信息披露方面，我国现行的企业会计准则在以下几个方面可以加以改进:1.披露关联企业之间的关联方交易对各企业的当期业绩及财务状况的影响。在关联方交易过程中，其各种业务往来对于企业的经营业绩和财务状况都可能产生一定影响。因此，为了给投资者提供全面有效的会计信息，应当对这些影响予以披露。2.披露关联方交易的定价政策及定价

三、结语

正确区分和判断关联方交易是什么关键的，关联方可以优化内部资源配置和调节资本结构，通过明确的供销关系来提高资产赢利能力，节约交易的费用， 确保生产经营快速正常地发展，只要相互担保、相互拆借资产，及时筹资金，就可以拥有投资机会，有效降低投资成本，提高资金营运效率，而且能在较高程度上保障企业之间利益的安全性，由于关联交易将许多外部交易转化为内部交易，还可以有效防止企业各种优势的丧失。

参考文献：

[1]霍占茂.浅析新公司法关联交易规制体系之不足[J].集团经济研究,2007,6.[2]陈耿.国外规制关联交易对我国的启示[J].经济纵横,2007,8.

[3]赵娜.上市公司非公允关联方交易的识别与审计风险防范[J].财会月刊,2006(27).