论国库集中支付制度下的预算会计改革

【摘 要】在国库集中支付下，预算会计环境发生了根本性的变化。预算会计制度改革迫在眉睫。本文通过阐述国库集中支付制度与预算会计的关系，剖析现行预算会计存在的缺陷，认为现行预算会计体系划分造成会计信息的不统一、总预算会计核算范围过窄造成会计信息的不完整、以及“以拨作支”的核算方法造成会计信息的不客观影响了国库集中支付制度推行的成效。从而在重新构造预算会计体系、提升总预算会计地位以及改变“以拨作支”的核算方法等方面提出改进预算会计的建议和对策。以期预算会计能更好满足国库集中支付改革要求。

【关键词】国库集中支付制度；预算会计体系；总预算会计；付款阶段

一、国库集中支付制度与预算会计的关系及改革情况

(一)国库集中支付制度与预算会计的关系

国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，以国库集中支付为资金拨款主要形式的财政国库管理制度的简称。在这一制度下，国库将直接控制从预算分配、资金拨付、使用、银行清算直至资金到达商品和劳务提供者账户的全过程。而“预算会计”这一术语特指追踪拨款和拨款使用的会计系统，包括拨款、承诺、核实、付款四个阶段的交易记录。其中，承诺表明公共组织已经发生了未来的支付义务，核实阶段是支出义务转化为应计支出的阶段。两者分别属于财政和会计两个不同领域，在传统意义上似乎是彼此独立的；但随着公共财政的发展，财政与会计呈现了相互包容的特征。在许多西方国家政府公共会计早已作为公共财政的重要内容。包括在国库集中收付制度中。

实行国库集中支付制度的目的在于强化财政预算的执行，健全财政监督机制以及有利于库款的统一调度。在国库集中支付制度下，政府国库部门对于预算会计信息更具有高度的依赖性。只有预算会计提供良好信息，财政才可能完整追踪财政资金的来龙去脉，把握预算执行进度和质量，及时探测预算执行过程中可能发生的违规行为。可以说，预算会计是对国库集中支付管理的重要工具，国库集中支付改革同样也可以促进和推动预算会计的发展。两者相互融合、相辅相成。

(二)国库集中支付制度与预算会计制度的改革情况

2001年2月，我国制定了《财政国库管理制定改革方案》，并在个别部门进行了试点。2005年中央级部门全部实现国库集中支付。2005年以后，改革向下