上市公司会计舞弊主要手法及审计对策

审计方略

口

苏丹丁

ｒＪ＿Ｉ

近几年来，各国经济领域里的舞弊现象无论是存规模

上还是在复杂程度上，都愈演愈烈。随着财务结构的复杂性和商业竞争激烈性与日俱增，舞弊行为变得越来越难以发现，已成为制约和阻碍社会经济发展的障碍。从我国证券市场Ｅ的琼民源、红光实业、东方锅炉、郑百文、银广夏等一系列上市公司舞弊案中可以看出，我国上市公司舞弊兴盛，金额巨大，后果严重。严峻的现实使我们对舞弊问题的研究和纠正，已到了刻不容缓的地步。

务会计稳ｉ度对成本以及各项费用有较

为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。在销售费用和管理费用，就存在一些归类上的差异，如对销售办事处的租金及折旧支出，有的上市公司将其归入管理费用，有的将其归入销售费用。该种归类的变化会

一、上市公司主要会计舞弊手法

１、销售舞弊

（１）销售给控股股东和非控股子公司。上市公司将产品销售给摔股股东和非控股子公司，因无须合并报表，因而

虫常鸯司含游缛路

金县争沿及常盼菏缝

不必以对外的销售作为最终的销售实现。对于上市公司而

言，销售收入会凶此增加，同时应收账款和利润亦增加；而对于控股股东和非控股子公司来说，则是应付账款和存货的

导致费用比率的非

经常性的波动。

增加。这种制造利润的手段很难持续，而且应收账款的潜在

坏账损失风险较大。

（２）在不同控股程度子公司间的安排销售。在同时拥

有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下，上市公司可在不同控股程度的子公司之间分配订单以达到调节利润的目的。如果上市公司想增加利润，可将订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司牛产，降低少数股东损益；反之，则是将订单大部分交由控股程度低的子公司生产，提高少数股东收益，如少数股东为上市公司的控股

（２）变通广告费用与商标使用费。对于拥有自有品牌

的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是：将广告费用视为收益性支出计入当期销售费用或是将广告费用支出视

为资本性支出分期摊销。对于使用控股股东品牌的上市公司

而言，一种情况是控股股东支付当期广告费用，而上市公司

按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股股东作为商

标使用费；另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前者高估了当期利润，后者则低估了当期利润。

股东，则控股股东所获收益凶此增加。该手段也常被上市公司用来规避税收。

（３）上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固

定资产。上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产，一方面，该类交易无须披露，另一方面上市公司采购后形成同定资产，则子公司的销售可确认实现，并可确认为当期合并报表利润。买入的同定资产虽定价过高，但因其折旧分多年提取，因此当期利润增加因素远高于因折旧增加而导致的利润减少因素。

（３）利息费用资本化。上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，控股股东占

用卜市公司资金的情况较为普遍。对于占用的资金，有的上市公司收取资金。与用费，其收取的费用比率存在区别。如果一卜市公司与其关联方之间资金占用费用巨大，则收取的利息费用对当期利润影响巨大。此外利息费用的资本化也常被用来作为降低费用和提高利润的手段。

３、税收舞弊

（１）所得税返还款的确认期间舞弊。目前一部分上市

（４）变更销售收入确认方式。有一类上市公司，并非

销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施、安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现。特别是

公司执行地方财政返还１８％的所得税优惠政策，对于返还的

所得税款，有的上市公司采用权责发生制来确认，有的上市公司则采用收付实现制来确认。如确认政策有变动，采用收

对于跨年度实现的销售，需要在年度问分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。

２、成本舞弊

（１）不同成本费用项目之间的分类变化。虽然企业财

２７

付实现制来确认，则不｜一Ｊ期间的所得税返还款确认金额存在较大弹性。

（２）通过内部转移价格规避增值税。对于实行垂直一体化的上市公司，如果上游环节免交增值税，但其免交的增

万方数据