关于环境会计的研究

二、环境会计的一般问题

1、环境会计和环境成本的概念

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治和环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。具体内容如下：

1）确认并且努力减少传统会计惯例的环境负效应；

2）在传统会计系统下单独确认与环境相关的成本和收益；

3）为了缓和传统会计惯例已经对环境造成的影响，积极采取措施开展行动；

4）设计新的财务和非财务会计系统、信息系统及控制系统以鼓励更多的与环境有关的良性管理决策；

5）基于内部和外部目的，发展业绩衡量、报告和评价的新形式；

6）确认、检查和积极纠正传统（财务）标准和环境标准相冲突的领域；

7）对可持续性的评价方法及其组织的传统做法相结合的方法进行试验。 环境成本是指企业在一定期间，为履行环境保护和环境治理责任，取得预期环境效果和环境收益所发生的可用货币计量的各种经济利益的流出。

环境成本发生起因于环保，必须是因环境原因而引起的。这有两种情况：

1）为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。例如环境质量标准、污染物排放标准等；

2）国家在实施经济手段保护环境时对企业所发生的成本费用。例如环境税、征收环境保护基金等。

2、环境成本的分类研究

国外的环境成本研究：

1）美国环境保护署在1995年将环境成本分为以下几类：传统成本，包括设备、材料、劳动力、消耗品等；潜在的隐藏成本，包括企业在环境保护和环境治理中发生的各项事前、事中和事后成本；或有成本；形象关联成本，通常是指对外披露环保信息，参加环保活动发生的成本。

2）加拿大特许会计师协会于1993年将环境成本分为两类：一是环境对策成本，包括预防、去除和净化环境污染与资源保护两个方面；二是环境损失成本，指由于造成环境污染，被受害人或第三方要求予以赔偿，恢复的支付的成本。

3）日本在1999年公布了《关于把握公布环境保全成本的指导要求》，该文件将环境成本分为以下六类：直接降低环境负荷的成本；间接降低环境负荷的成本；降低成品使用中环境负荷的成本；降低环境负荷的研究开发成本；为降低环境负荷的社会关联成本；其他环境保全成本。

我国环境成本分类研究：

北京大学王立彦教授对环境成本分类是在时间、空间和功能的角度进行的。按空间范围划分可以分为内部环境成本和外部环境成本；按时间划分可分为过去、当期、未来环境成本；按功能划分可分为弥补已发生的环境损失的环境支出、用于维护环境现状的环境性支出、预防将来可能出现的不良环境后果的环境性支出。国内学者李静江在《企业环境会计和环境报告书》中将环境成本分为环境污